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日期：2024-05-19 20:45:18 人气：1

　　一、审计风险的成因　　（一）审计独立性的缺失　　近年来国内外的事务所不断的发生会计造假事件被媒体曝光，社会各界开始对审计独立性的高度关注，并对注册会计师的执业审计独立性产生的怀疑。审计独立性的缺失有下面几点原因：　　1、政府对审计市场的过度干预。目前我国会计师事务所大多是由脱钩改制过来的有限责任公司，一方面政府的过度干预，使得注册会计师的审计很难做到独立和公正；另一方面注册会计师或会计师事务所期望依赖有关机构和政府官员的权力去分割独立审计市场。因此，注册会计师可能会屈从权力主体的压力而不再保持独立性。　　2、法规不健全、惩治不力且违规成本低。由于我国正处于经济转型时期，尽管颁布了一些相关法律法规，但是仍不完善，企业的经营活动缺乏规范，如企业存在粉饰财务状况和经营成果的意图与行为，一些企业的经营管理者缺乏起码的诚实与信誉，甚至贿赂审计人员，使其失去独立性，加之我国对会计师事务所的外部监管不力，违规处罚力度偏弱，审计整体风险水平较低，在经济利益诱导下，注册会计师最终选择与企业“合谋”，丧失审计独立性。　　3、审计定价不规范。事务所的审计收费不规范，会计师事务所之间的不公平价格竞争带来的后果是审计收费越来越低。为了获得利润，不得不减少充分的甚至是必要的审计程序，从而造成了审计质量的下降。　　（二）有关注册会计师相关法律条文的矛盾　　《刑法》、《注册会计师法》、《证券法》、《公司法》中都涉及了与注册会计师法律责任有关的规定，这一系列规定对维护市场运行秩序起着重要作用。但由于外部环境的改变，立法顺序的先后不同，使得这些现行法律中，涉及注册会计师法律责任的条文存在不少矛盾之处。这便导致追究注册会计师法律责任时尺度不一致、不平衡；使注册会计师法律问题的复杂化，当注册会计师遇到法律诉讼问题时，就根据这些法律条文的空隙，逃避自身的法律责任，也就使得审计风险在无形中增加了。　　（三）被审计单位的内部控制有限　　目前社会上小规模企业数量多，其资产规模小，经营业务简单，会计记录简单，内部控制有限，存在管理层凌驾于内部控制之上的可能性，其所面对的经营风险和发生重大错报风险的概率大于一般大型企业，许多会计人员在领导权威和利益驱使的双重压力下，往往在诚信和失信之间摇摆不定，陷入一种道德困境，以致触犯法律，这必然增加审计的风险。　　（四）注册会计师的胜任能力和专业程度　　目前在会计师事务所里面工作的很多人员都不具有注册会计师的资格，他们的专业知识和职业技能在一定程度存在欠缺，在审计的时候面对被审计单位的各种失责情况并不一定能发现，并且有些注册会计师在执业过程中，不注重调查研究，常常以个人的主观意愿来判断，这也就大大提高了审计风险。　　（五）审计质量控制准则实施不到位　　我国颁布实施的审计质量控制基本准则是注册会计师职业规范的重要组成部份，是保证审计工作质量，规范审计行为的基本准则。如果事务所未能认真贯彻《中国注册会计师质量控制基本准则》，势必造成会计师事务所内部控制制度混乱，导致会计师事务所审计计划编写的不当，造成审计外勤工作、审计取证、审计工作底稿编写和复核等工作严重错误和遗漏，审计风险必然增加。　　（六）会计师事务所聘任制度扭曲　　除国际“四大”外，国内事务所在招聘员工的时候大都选择要实习生，既是为节约成本，又可以在事务所的忙季的时候减轻工作量，但在外勤审计的时候实习生就会出现实践经验不足的问题，如果事务所的注册会计师没有事事亲为的话，对审计质量也会造成很大的影响。　　二、防范审计风险的对策　　（一）构建事务所的品牌　　我国与世界上的发达国家之间的品牌都有差距，会计师事务所品牌的差距就更明显，国际著名的“四大”会计公司不但在国际会计市场上占主导地位，而且在我国的会计市场上占有相当大的份额。“四大”的品牌在这其中发挥了举足轻重的作用，会计师事务所的核心竞争力来自本身品牌的构建，而形成品牌价值的关键在于审计质量。质量是品牌的基础，社会认知度是品牌发展的结果，社会知名度的提高又促进业务收入的提高，业务收入的提高才有足够的资源投入，才能促进审计质量的提高和规模化，促进事务所良性循环的发展。　　1、树立事务所的和谐文化。会计师事务所的企业文化应是管理者和全体员工在长期的执业活动中形成的、与其自身特点及发展规律相适应的一整套经营理念、执业信念、价值观和行为规则，以及由此形成的群体行为模式。会计师事务所的企业文化通过树立正确的职业理念、良好的精神风尚为发展目标，统一和规范事务所员工的价值观念，通过建立和完善事务所的各种规章制度、操作规程及工作标准，统一和规范全体员工的行为。　　2、提高事务所的服务水平。面对现代社会经济形势的发展，事务所应该将产品的内涵从最终报告扩展到各个服务的过程，体现在报告形成之前的全过程之中，给予客户报告背后的财务方面的指点、鉴证或咨询的服务，提高顾客的满意度。　　3、积极引进并留住事务所的人才。掌握了大量专业知识和专业技能的注册会计师是会计师事务所生存和发展的根本。在引进从业人员的时候，应打破这种单一的人员来源渠道，积极引进法律、英语、计算机、管理等专业类人才，以利于会计师事务所业务的多元化发展。尤其应当引进既有深厚功底的会计和审计专业知识又有扎实的其他专业知识的综合性人才，这样既可以改善和优化事务所执业人员的构成，提高事务所人员的素质，又可以为事务所的各类型的企业及各种业务提供专业性意见，从而提高的审计的质量。对于已经招进事务所的非注册会计师人员应该主动培养成为事务所的后备人才，提高职业水平，这样才能保证对审计风险有一定程度的规避。　　（二）扩大事务所的规模，实现做大做强　　中国注册会计师协会下发《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做强做大的意见（征求意见稿）》后，我国会计师事务所再次掀起了规模化的浪潮。真正做大做强，让公众认同大事务所的竞争和价值，才能提高审计质量降低审计风险。　　1、坚持专业化发展，集约化经营，一体化管理。根据不同的专业建立发展的平台，除《注册会计师法》明确规定的审计、验资业务，还可以发展请如资产评估、税务服务等其他业务。事务所内部机构应该做好协调配合的工作，一业为主，多种经营，齐头并进，多元发展，不仅可以提高事务所人力资源利用率，而且可以大大节约事务所管理成本。　　2、规范审计收费，提高审计质量。规范审计收费对维护公平竞争，提高审计质量和保持注册会计师的独立性有重要的意义。根据有关研究结果，审计收费与审计质量之间存在着正相关的关系，即会计师事务所提供的审计服务的质量越高，其所收取的审计费用也就越高，反之亦然，应该设立审计收费监管委员会，合理收取审计费用，提高审计收费的监管力度。　　3、健全法规，重塑会计诚信。一是行业协会的规定。各事务所应该遵循注册会计师协会出台的各项规定，并且注册会计师协会应该带头规范好注册会计师职业道德行为，提高注册会计师职业道德水准，维护注册会计师职业形象。二是行政法规。立法部门应该制定像美国国会那样通过萨班斯-奥克斯利法案那么严格的法律法规，应该加大违规处罚，提高监管力度，完善处罚机制，提高处罚成本，规范注册会计师审计应承担的法律责任，只有明确注册会计师的法律责任，才能增强其风险意识，诚信执业，提高审计的质量。　　4、建立健全内控制度和风险责任制度。（1）实行质量否决权，即CPA项目查证签名负责制和主任审计师把关否决制。从影响质量和风险的各因素入手，采取多种方法对审计工作质量层层控制定期进行考核和奖惩。（2）实行专业分组化。审计风险的出现，很多原因是由于审计人员不了解委托单位和行业的生产经营情况而产生的，因此有必要实行专业分组化。同时有一些大项目实行审计队伍专业综合化，即兼顾经济、技术、法律等专业人员综合使用，这样有利遏制风险的产生。（3）建立报告和审计工作底稿的复核制度。　　5、提高注册会计师的胜任能力和职业谨慎。根据美国公认审计准则（GAAS）的规定，应有的职业审计要求注册会计师保持合理的职业怀疑态度。因此，注册会计师应当坚持诚实和正直的立场，勤勉地搜集和客观地评价审计证据，注册会计师不得因为信任被审计单位管理当局的诚实而满足于获取不是完全令人信服的审计证据。保持高度的职业审慎，能够帮助注册会计师敏锐地发现问题、捕捉被审计单位舞弊的蛛丝马迹，提高审计效率，使审计工作事半功倍。相反，安永和已经倒下的安达信都是一个深刻的教训。　　6、保持对审计环境的敏感性。了解客户及与审计事项有关的各方面情况是发现风险避免法律诉讼的重要工作。在实施审计前，应了解下列环境事项并保持敏感性：（1）对整个特别是本地区的财政经济状况及其变化发展的趋势深入了解；（2）现有的政策、法规对客户的经营管理所产生的影响及其程度；（3）客户的法定代表人及其主要经营管理人员内部变动及外部流动；（4）客户内控制度健全情况，采取何种核算体系；（5）已制定的审计专业标准及其适用状况如何；（6）已掌握的审计知识及相关技术的发展趋势。　　7、建立会计师事务所的行业专长。安永在汽车和计算机行业，毕马威在银行和保险业，普华在计算机、矿产、通讯业以及永道在通讯业具有显著的行业专长优势。AICPA（1998）指出将行业专长列为影响CPA未来发展的关键因素之一。因为从竞争策略方面看，事务所发展行业专长是为了适应审计市场激烈竞争而采取差异化策略的必然结果，如果一个事务所能将自己的审计服务与竞争对手相区别并以此吸引客户且得到认同，那么事务所将获得审计收费的溢价和取得竞争的优势。　　总之，风险总是存在的，而且原因也是多方面的，本文提出的几点防范对策是不全面的一部分，但只要认真谨慎去对待、控制、防范、就能期望消除或降低审计风险，从而成功地达到规避与防范审计风险。

审计风险有哪些例子

第1章经济责任审计理论知识初接触序言：揭开制度的面纱 1．什么是经济责任? 2．领导干部应当负哪些经济责任? 3．什么是直接责任和主管责任? 4．什么是经济责任审计? 5．为什么要开展经济责任审计? 6．经济责任审计中审计部门的主要职责是什么? 7．哪些领导干部应当接受经济责任审计? 8．哪些机关或机构可以实施经济责任审计? 9．哪些领导干部经济责任审计由审计机关负责组织实施? 10．哪些领导干部经济责任审计由单位内部负责组织实施? 11．经济责任审计一般在什么时间实施? 12．什么是经济责任审计的回避制度? 13．领导干部经济责任审计计划是怎样确定的? 14．接受审计的领导干部应当向审计组织提供哪些材料? 15．经济责任审计的承诺制是怎样规定的? 16．党政领导干部经济责任审计主要审计哪些内容? 17．企业领导人员经济责任审计主要审计哪些内容? 18．如何理解“防范风险”的原则? 19．经济责任审计评价的基本原则是什么? 20．经济责任审计评价应注意哪些问题? 21．经济责任审计评价的方法有哪些? 22．在经济责任审计中发现被审计领导干部所在单位的问题应该怎样进行处理、处罚? 23．领导干部对经济责任审计结果有异议怎么办? 24．经济责任审计结果怎样进行公示? 链接：审计风暴卷出的问题第2章任期经济责任审计程序与方法序言：让审计更专业一些 2．1 审计项目的选择和确立 2．2 审计计划与审前准备 2．3 审计实施 2．4 编制审计工作底稿与审计报告 2．5 审计结果报告 2．6 经济责任审计的方法链接：有规矩得以成方圆第3章企业领导人员经济责任审计实务及其风险防范序言：讳疾忌医已成遥远的故事 3．1 资产类重点科目审计链接系列案例：任期资产审计 3．2 负债类重点科目审计链接系列案例：任期负债审计 3．3损益类重点科目审计链接系列案例：任期收入、费用、利润审计 3．4企业领导者防范审计风险的基本措施第4章事业单位领导干部经济责任审计实务及风险防范序言：以责任对抗黑风 4．1事业单位审计的概念和重要内容 4．2事业单位审计风险的产生及其防范链接：法网恢恢，疏而不漏第5章行政机关领导干部任期经济责任审计实务及风险防范序言：又见“制度” 5．1 行政机关领导干部任期经济责任审计概念与内容 5．2 农业、林业、水利水电、资源环保等单位领导干部任期经济责任审计的特殊内容 5．3 社会保障部门领导干部任期经济责任审计的特殊内容 5．4 科教文卫部门领导干部任期经济责任审计的特殊内容 5．5 行政机关领导干部任期经济责任审计风险的产生及防范链接：“养老金”的主意我也打第6章地方人民政府领导干部任期经济责任审计实务及风险防范序言：人民政府的领导请管好“人民的钱” 6．1 地方人民政府领导干部任期经济责任审计概念与内容 6．2 地方人民政府领导干部任期财政收支审计 6．3 乡(镇)长任期经济责任审计 6．4 地方人民政府领导干部任期经济责任审计风险的产生及防范链接：人民公仆不为民第7章领导干部任期经济效益审计序言：巨人的声音(一) 7．1 经济效益审计的概述 7．2 经济效益审计标准 7．3 经济效益审计方法 7．4 主要经营业务的效益审计链接：审计署首次正式部署效益审计防止损失浪费第8章领导干部任期社会经济责任审计与财经法纪审计序言：法纪之剑 8．1 社会经济责任审计 8．2 财经法纪审计链接：自造恶果自品尝第9章经济责任审计的评价及指标体系序言：巨人的声音(二) 9．1 任期经济责任审计评价概述 9．2 任期经济责任审计评价方法 9．3 任期经济责任审计评价指标体系链接：××集团审计报告中的评价指标第10章经济责任审计处理与审计结果运用序言：“执行”第一 10．1 经济责任审计处理 10．2 经济责任审计结果运用链接：父母官被免职第11章经济责任审计文书格式序言：公告的力量 11．1 经济责任审计委托书 11．2 经济责任审计通知书 11．3 审计承诺书 11．4 被审计领导干部个人廉洁勤政情况调查问卷 11．5 经济责任审计实施方案 11．6 经济责任审计报告 11．7 经济责任审计意见书 11．8 经济责任审计决定书 11．9 经济责任审计结果报告 11．10 审计建议书 11．11 审计移送处理书第12章经济责任审计专案——商业贿赂相关专题序言：审计风暴的下一站归宿案例一：“回扣”，令行业陷入恶性竞争环境案例二：国家药监局商业贿赂大案案例三：新股发行的指路费案例四：一份行贿“土地爷”的黑名单案例五：上学贵是因有一只黑手案例六：四起重大商业贿赂案件的宣判案例七：四名贪官的“表白” 案例八：职务消费不是“职务福利” 链接：治理商业贿赂——国家与领导人需筑的墙

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